Novela zákona o účtovníctve od 1. 1. 2012

Novela zákona o účtovníctve nebola rozsiahla, týkala sa však viacerých kľúčových ustanovení. Rozsiahla zmena sa týkala predmetu úpravy zákona, ktorého pôsobnosť sa rozšírila o registre účtovných závierok. V nasledujúcom texte si zhrnieme najdôležitejšie zmeny.

1. Register účtovných závierok

Rozširuje sa predmet úpravy zákona. Vkladá sa nová štvrtá časť zákona, ktorá sa zaoberá zriadením registra účtovných závierok (ďalej len register), ako centrálneho miesta ukladania účtovných závierok. Správcom registra je Ministerstvo financií SR (ďalej MF SR), ktorý okrem iného vedie zoznam účtovných jednotiek a aktualizuje ho. Register má obsahovať všetky účtovné závierky všetkých účtovných jednotiek, ktoré sa zostavujú podľa zákona o účtovníctve, správy audítorov k účtovným závierkam, ak účtovná jednotka má povinnosť overenia účtovnej závierky.

Účtovné jednotky majú povinnosť uložiť dokumenty v elektronickej alebo listinnej forme. Elektronickú formu uloženia musia použiť účtovné jednotky, ktorým povinnosť elektronickej komunikácie ukladá už zákon o správe daní (§ 14 zákona č. 563/2009), ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť, či použijú listinnú alebo elektronickú formu. Zákon stanovuje lehoty uloženia dokumentov do registra, podľa druhu dokumentu. Ak účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku, je povinná uložiť do registra neschválenú účtovnú závierku a zároveň uvedie, že ukladá neschválenú účtovnú závierku. Ak účtovná jednotka uloží nechválenú, alebo neoverenú, účtovnú závierku, vzniká jej povinnosť informovať správcu registra o schválení, resp. doložiť správu audítora dodatočne. Dokumenty sa uchovávajú v súlade s § 35 zákona o účtovníctve. Ak osobitný predpis neustanovuje inak, je účtovná jednotka povinná uložiť do registra:

• riadnu individuálnu ÚZ najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje;

• riadnu konsolidovanú ÚZ/ mimoriadnu konsolidovanú ÚZ podľa § 22 alebo § 22a zákona, spolu so správou audítora do 1 roka od skončenia účtovného obdobia;

• priebežnú individuálnu ÚZ do 3 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje a

• priebežnú konsolidovanú ÚZ do 6 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa zostavuje.

V roku 2012 sa zachová doterajší spôsob predkladania dokumentov, tzn. že tak ako doteraz budú účtovné závierky tvoriť súčasť daňového priznania, ktoré budú spracované štandardným spôsobom na daňových úradoch do elektronickej formy a postúpené správcovi registra. Od roku 2013 sa dokumenty budú doručovať v listinnej forme prostredníctvom daňových úradov, ktoré ich prevedú do elektronickej formy, alebo ak budú doručené v elektronickej forme prostredníctvom elektronickej podateľne Finančného riaditeľstva SR, alebo systémom štátnej pokladnice. Účtovná jednotka si povinnosť uloženia a zverejnenia splní doručením na daňový úrad, do elektronickej podateľne alebo štátnej pokladnice. Správca registra uloží každý doručený dokument, ak dokument bude vyplnený nesprávne, neúplne alebo vznikne pochybnosť o jeho správnosti správca registra vyzve účtovnú jednotku na opravu. Aj po oprave, ale bude možné nahliadnuť do pôvodného dokumentu.

2. Účtovníctvo pozemkových spoločenstiev s právnou subjektivitou

Podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. e) zákona o účtovníctve pozemkové spoločenstvo mohlo do konca roka 2011 účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, ak jeho príjmy v predchádzajúcom účtovnom období nedosiahli sumu 200 000,- eur. Od 01. januára 2012 táto možnosť právnou úpravou zaniká. Pozemkové spoločenstvo musí viesť účtovníctvo v sústave podvojného účtovníctva. V súlade s § 39i ods. 1 cit. zákona pozemkové spoločenstvo, ktoré viedlo jednoduché účtovníctvo, otvorí účtovné knihy v sústave podvojného účtovníctva k 1. januáru 2012, ak má účtovné obdobie kalendárny rok alebo prvým dňom účtovného obdobia, ktoré začína po 1. januári 2012, ak má účtovné obdobie hospodársky rok.

3. Obdobie konkurzu a likvidácie účtovných jednotiek

Novela zákona o účtovníctve upresnila účtovné obdobie účtovných jednotiek po vstupe do likvidácie a po vyhlásení konkurzu. Obdobie likvidácie alebo obdobie konkurzu predstavuje z pohľadu účtovníctva pre účtovnú jednotku jedno účtovného obdobie, bez ohľadu na roky trvania likvidácie alebo konkurzu. Predmetom úpravy nie je vecná zmena, ale zosúladenie jednotlivých ustanovení § 16 v nadväznosti na otvorenie a uzavretie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva a v sústave jednoduchého účtovníctva. Účtovná jednotka, v prípade likvidácie, otvorí účtovné knihy ku dňu vstupu do likvidácie a uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia likvidácie. Účtovná jednotka, v prípade konkurzu, otvorí účtovné knihy ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu a uzavrie účtovné knihy, ku dňu keď bolo právoplatne rozhodnuté o zrušení konkurzu.

4. Kontinuita konečných a začiatočných stavov v jednoduchom účtovníctve

Ustanovenie § 16 cit. zákona sa s účinnosťou od 01. januára 2012 doplnilo odsekom 13, ktorým sa pre jednoduché účtovníctvo ustanovuje zásada rovnosti konečných zostatkov majetku a záväzkov v jednotlivých účtovných knihách s počiatočnými stavmi majetku a záväzkov v týchto účtovných knihách k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.

5. Vykazovanie podľa IFRS

Podľa ustanovenia v §17 ods. (10) mohli účtovné jednotky okrem účtovnej závierky poskytovať účtovné záznamy obsahujúce informácie, ktoré sú zostavené podľa IFRS. Keďže ide o nadbytočnosť tohto ustanovenia, pretože len na vlastné účely účtovnej jednotky nie je potrebné ani vymedziť ani obmedziť zostavenie účtovnej závierky podľa ňou vymedzených účtovných zásad, sa toto ustanovenie zo zákona od 01. januára 2012 vypúšťa. Umožnenie takejto možnosti v zákone je nadbytočné. Od 01. januára 2012 platobná inštitúcia a inštitúcia elektronických peňazí zostavujú účtovnú závierku podľa IFRS na základe vlastného rozhodnutia. Dobrovoľnosť vykazovania platobnej inštitúcie a inštitúcie elektronických peňazí sa vzťahuje na účtovnú jednotku, ktorá vznikla po 01. januári 2012. Účtovná jednotka, ktorá zostavuje individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS a účtovná jednotka zostavujúca konsolidovanú účtovnú závierku majú povinnosť zostaviť Výkaz vybraných údajov z účtovnej závierky. Rozsah, spôsob, miesto predkladania a termíny ukladania tohto výkazu ustanoví Ministerstvo financií SR opatrením.

6. Konsolidovaná účtovná závierka

V právnej úprave konsolidovanej účtovnej závierky účtovných jednotiek sa od 01. januára 2012 zmenilo ustanovenie § 22 ods. 10 zákona o účtovníctve, ktoré stanovuje podmienky na oslobodenie od zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky materskou účtovnou jednotkou. Oslobodenie z titulu veľkostných kritérií sa uplatní, ak materská účtovná jednotka a jej dcérske účtovné jednotky vychádzajúc z ich individuálnych účtovných závierok spolu neprekročili ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie aspoň dve z troch ustanovených podmienok. Zmena sa týka určenia okamihu vzniku povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku. Ak dôjde k prekročeniu dvoch z podmienok v jednom sledovanom období, nemožno oslobodenie uplatniť a materská účtovná jednotka je povinná zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku za účtovné obdobie, v ktorom k prekročeniu kritérií došlo.

7. Používanie kurzov pri prepočte cudzej meny na euro

Novela zákona o účtovníctve upresňuje postup pri kúpe cudzej meny. Pri okamžitom nákupe cudzej meny si môže účtovná jednotka vybrať, ktorý kurz použije na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách vo svojom účtovníctve, a to: a) použije skutočný výmenný kurz, za ktorý sa cudzia mena nakúpila (zmenárenský kurz) alebo b) použije referenčný kurz určený a vyhlásený ECB v deň uzavretia obchodu. Od 01. januára 2012 účtovná jednotka má povinnosť stanoviť vo svojich vnútorných predpisoch kurz, ktorý bude používať.

Pri prvotnom alebo následnom ocenení cudzej meny obstarávanej v rámci menového derivátu sa môže použiť: a) kurz banky, ktorá je zmluvnou stranou tohto menového derivátu alebo b) referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený ECB ku dňu ocenenia. Ak zmluvnou stranou menového derivátu nie je banka, na ocenenie cudzej meny sa použije referenčný kurz ku dňu ocenenia. Referenčným výmenným kurzom, ktorý je určeným a vyhlásený ECB pri prvotnom a následnom ocenení, sa prepočítajú:

a) cenné papiere znejúce na cudziu menu;

b) nástroje peňažného trhu ocenené cudzou menou;

c) finančné rozdielové zmluvy ocenené cudzou menou;

d) podkladové nástroje derivátov ocenené cudzou menou, okrem podkladových nástrojov menových derivátov;

e) pohľadávky a záväzky spojené s majetkom podľa písm. a) až d), ktoré sú ocenené rovnakou cudzou menou ako tento majetok.

Novela zákona o účtovníctve stanovuje postup na ocenenie úbytku cudzej meny z pokladnice účtovnej jednotky alebo z devízového účtu. Účtovná jednotka môže na prepočet úbytku použiť aritmetický priemer alebo metódu FIFO. V prípade, ak je tento úbytok spojený s úhradou záväzku, účtovná jednotka použije rovnaký kurz aj na prepočet záväzku z cudzej meny na eurá.

Na ocenenie pohľadávok alebo záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku.

8. Zmena pri oceňovaní majetku a záväzkov ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu

Cenné papiere určené na obchodovanie sa v okamihu prvotného ocenenia v účtovníctve ocenia reálnou hodnotou a nie obstarávacou cenou, ako to bolo do 31.12.2011. Oceňovanie sa týka cenných papierov určených na obchodovanie obstaraných po účinnosti zákona.

9. Uchovanie a ochrana účtovnej dokumentácie od 01. 01. 2012

Povinnosť ukladania výročnej správy sa oddeľuje od povinnosti ukladania účtovnej závierky. Výročná správa sa naďalej bude ukladať v zbierke listín. Účtovné závierky sa od roku 2013 začnú ukladať v registri účtovných závierok. Upravuje sa lehota pre uchovávanie dokumentov. Počas obdobia 10 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú, sa uchovávajú výkazy z vybraných údajov z účtovných závierok zostavených podľa §17a a §22. Počas obdobia 10 rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa overenie audítora týka, sa uchováva správa audítora z auditu individuálnej účtovnej závierky podľa § 19 a konsolidovanej účtovnej závierky podľa § 22.

10. Správne delikty za nedodržanie ustanovení zákona o účtovníctve

S účinnosťou od 01. januára 2012 nastala zmena v ukladaní pokút za nedodržanie ustanovení zákona o účtovníctve. Mení sa filozofia ukladania pokút za porušenie zákona o účtovníctve. Naďalej budú kontrolu dodržiavania zákona robiť miestne príslušné daňové úrady, ale pokutu budú ukladať iba za správne delikty uvedené v odseku 1. Správne delikty sú rozdelené podľa závažnosti porušenia. Daňový úrad udelí pokutu za porušenie ustanovení zákona o účtovníctve, ku ktorému došlo po 01. januári 2012. Výška pokuty je stanovená v závislosti od závažnosti porušenia zákona a vychádza najmä z hodnoty vykazovaného majetku v súvahe a vo výkaze o majetku a záväzkoch, t. j. odvíja sa od veľkosti účtovnej jednotky a súčasne je stanovená maximálna výška pokuty pre jednotlivé správne delikty.

Správneho deliktu sa dopustí účtovná jednotka v prípadoch ak:

a) nezostavila účtovnú závierku;

b) neotvorila/ neuzatvorila účtovné knihy;

c) neuložila dokumenty/ výročnú správu;

d) nedala overiť ÚZ/ súlad údajov ÚZ s výročnou správou audítorom;

e) nedala schváliť/ nedala odvolať audítora;

f) nemala zriadený výbor pre audit;

g) neviedla účtovníctvo v súlade so zákonom a to malo vplyv na nesprávne vykázanie skutočností v ÚZ;

h) neviedla účtovníctvo v súlade so zákonom a to nemalo vplyv na vykázanie skutočností v ÚZ;

i) neúčtovala v správnej sústave účtovníctva;

j) porušila ustanovenia o ÚZ;

k) nedodržala oceňovanie v súlade so zákonom;

l) porušila ustanovenia o účtovných záznamoch;

m) porušila ustanovenia o oprave účtovného záznamu a

n) porušila ustanovenia o uchovávaní a ochrane účtovnej dokumentácie.

Daňový úrad uloží pokutu za správny delikt podľa § 38 ods. 1:

a) písm. a) do 1 000 000 eur,

b) písm. b) až g) a to do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej

a. v súvahe zostavenej za kontrolované účtovné obdobie v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3; najviac však 1 000 000 eur,

b. vo výkaze o majetku a záväzkoch zostavenom za kontrolované účtovné obdobie; najviac však 1 000 000 eur,

c) písm. i) až n) a to do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej

a. v súvahe zostavenej za kontrolované účtovné obdobie v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3; najviac však 100 000 eur,

b. vo výkaze o majetku a záväzkoch zostavenom za kontrolované účtovné obdobie; najviac však 100 000 eur,

d) písm. h) a to do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej

a. v súvahe zostavenej za kontrolované účtovné obdobie v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3; najviac však 1 000 eur,

b. vo výkaze o majetku a záväzkoch zostavenom za kontrolované účtovné obdobie; najviac však 1 000 eur

Za porušenie povinností ustanovených zákonom o účtovníctve sa nepovažuje účtovanie a vykazovanie, ktoré je v súlade medzinárodnými účtovnými štandardmi IFRS v účtovných jednotkách, ktorým táto povinnosť vyplýva z § 17a. Na konanie o uložení pokuty vrátane jej vymáhania a na opravné prostriedky proti rozhodnutiu o uložení pokuty sa primerane vzťahuje zákon o správe daní (daňový poriadok). Pri ukladaní pokuty daňový úrad prihliada na závažnosť, mieru zavinenia, dobu trvania, následky a okolnosti, pri ktorých k správnemu deliktu došlo. Pokutu je možné uložiť do jedného roka odo dňa, keď sa o správnom delikte daňový úrad dozvedel, najneskôr do piatich rokov od skončenia účtovného obdobia, v ktorom k správnemu deliktu došlo.

Zákon o účtovníctve účinný od 1.1.2012, ako aj aktuálne platné opatrenia MF o postupoch účtovania a o účtovnej závierke pre rok 2012 si môžete stiahnuť na našej stránke.

Ing. Stanislava Husárová, PhD.